2020年中级会计《中级会计实务》考试大纲第9章

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第九章职工薪酬及借款费用

:基本要求]

(一) 掌握职工薪酬的定义和内容

(二) 掌握职工薪酬的确认和计量

(三) 掌握借款费用的范围和确认原则

(四) 掌握借款费用资本化期间和资本化金额的确定

(五) 熟悉借款费用应予资本化的借款范围

:考试内容]

第一节应付职工薪酬

一、职工薪酬的内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的 报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属 于职工薪酬。这里所称的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职 和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订 立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员， 也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的 人员。

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全 部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包 括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费和工伤保险费等社会保 险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划， 非货币性福利以及其他短期薪酬。

带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期 伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工 达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关 系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓 励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪 酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长 期奖金计划等。

二、职工薪酬的确认和计量

(一) 短期薪酬

1. 一般短期薪酬的确认和计量

企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工 资标准等计算计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产 成本。

企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费等社会保险费和住房公积金，以及按 规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规 定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益 对象计入当期损益或相关资产成本。

企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关 资产成本。企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

2. 短期带薪缺勤的确认和计量

带薪缺勤，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。企业应当在职工提供服务从而 增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计缺勤相关的职工薪酬，并以累积未 行使权利而增加的预期支付金额计量。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认 与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺 勤权利可以在未来期间使用。

非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪 缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

3. 短期利润分享计划的确认和计量

期 分 计 时 的， 企业应当确认 关的应付 工 酬，

计入当期损益或相关资产成本：

(1) 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务;

(2) 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。属于下列三种情 形之一的，视为义务金额能够可靠估计：①在财务报告批准报出之前企业已确定应支 付的薪酬金额;②该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式;③过去的 惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。

企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得 到利润分享计划支付的可能性。如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期 间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享 计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。

(二) 离职后福利

设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支 付义务的离职后福利计划。设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福 利计划%

对于设定提存计划,企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的 服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资 产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个 月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现 后的金额计量应付职工薪酬。

(三) 辞退福利

企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或 裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用 时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。

对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企 业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内 退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后， 应当按照离职后福利处理。

(四) 其他长期职工福利

企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定 提存计划的有关规定进行会计处理。符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计 划的有关规定进行会计处理。

第二节借款费用

一、 借款费用的范围

借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价 或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

二、 借款费用的确认

(一)确认原则

企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当 予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益。

( ) 借款费用应予 本化的借款

借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。只有在购建或者生产

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某项符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应将与该部分一般借款相关的借款 费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

(三)借款费用资本化期间的确定

只有发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化。资本化期间，是指从借 款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的 期间。

1. 借款费用开始资本化的时点

借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费 用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产 活动已经开始。

2. 借款费用暂停资本化的时间

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超 过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常 中断的，相关借款费用仍可资本化。

3. 借款费用停止资本化的时点

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费 用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所 发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益%

三、借款费用的计量

(一) 借款利息资本化金额的确定

(1) 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门 借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息 收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利 息金额%

(2) 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化 率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均 利率计算确定。

(3 )每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额%

(二) 借款辅助费用资本化金额的确定

对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的 资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予 以资本化;否则，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益%上述 资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额是按照实际利率法所确定的金融负债 交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可 以采用合同利率计算确定利息费用% —般借款发生的辅助费用，也应当按照上述 原则确定 发生 %

(三)外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入 符合资本化条件的资产的成本;除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所 产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

中级会计考试大纲大家要利用好，做好复习的侧重点，中级会计职称备考已开启，你准备得怎么样了?新的一年，应该有新的进步。拿下中级会计职称，你的人生将更加成功。