注册会计师《会计》试题6

(1)长江公司2008年1月2日以一组资产交换甲公司持有大海公司25%的股份作为长期股权投资，能够对大海公司施加重大影响。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项交易性金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

项 目公允价值(万元)账面价值(万元)银行存款200200库存商品20001500固定资产30002000(原价2500，累计折旧500)无形资产1100800(原价l000，累计摊销200)交易性金融资产700600(取得时成本400，公允价值变动200)合计70005100

(2)2008年1月2日，大海公司可辨认净资产公允价值为30000万元，假定大海公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为600万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。(3)2008年度大海公司实现净利润2000万元。2008年9月5日，大海公司向长江公司销售一件商品，售价为500万元，成本为320万元，长江公司购人后将其作为固定资产投入行政管理部门使用。该固定资产采用年限平均法计提折J日，预计使用年限为5年，无残值。(4)2008年大海公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加400万元。(5)2008年分派现金股利500万元。(6)2009年度大海公司实现净利润2800万元。(7)2009年大海公司宣告分派现金股利1000万元。假定：(1)权益法核算时应考虑所得税的影响。(2)长江公司库存商品的公允价值与计税价格相等。(3)长江公司和甲公司不存在关联方关系。

要求：(1)编制长江公司2008年1月1日取得大海公司25%股权投资的会计分录。(2)编制长江公司2008年与长期股权投资有关的会计分录。(3)编制长江公司2009年与长期股权投资有关的会计分录。(4)计算长江公司2009年12月31日长期股权投资的账面价值。(金额单位用万元表示)

标准答案:

【答案】 一(1)借：固定资产清理 2000累计折旧 500贷：固定资产 2500借：长期股权投资－大海公司(成本) 7340累计摊销 200贷：银行存款 200固定资产清理 2000无形资产 l000交易性金融资产－成本400交易性金融资产－公允价值变动 200主营业务收入 2000应交税费－应交增值税(销项税额) 340营业外收入 1300(1000+300)投资收益 100借：主营业务成本 1500贷：库存商品 1500借：公允价值变动损益 200贷：投资收益 200长期股权投资初始投资成本7340万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额7500万元(30000×25%)，其差额应调整长期股权投资和营业外收入。借：长期股权投资－大海公司(成本) 160贷：营业外收入 160(2)2008年12月31日，内部购销形成的固定资产中未实现内部销售净利润=[(500-320)-(500—320)÷5×3/12]×(1-25%)=128.25(万元)。2008年因大海公司固定资产公允价值和账面价值的差额影响的净利润=(600-400)÷5×(1—25%)=30(万元)。长江公司应确认投资收益=(2000-128.25-30)×25%=460.44(万元)。借：长期股权投资一大海公司(损益调整)460.44贷：投资收益460.44借：应收股利 125(500×25%)贷：长期股权投资－大海公司(损益调整) 125借：银行存款 125贷：应收股利 125借：长期股权投资一大海公司(其他权益变动) 75[400×(1-25%)×25%]贷：资本公积一其他资本公积 75(3)2009年12月31日，内部购销形成的固定资产已实现净利润=(500-320)÷5×(1-25%)=27(万元)2009年因大海公司固定资产公允价值和账面价值的差额影响的净利润=(600-400)÷5×(1-25%)=30(万元)长江公司应确认投资收益=(2800+27—30)×25%=699.25(万元)借：长期股权投资一大海公司(损益调整) 699.25贷：投资收益 699.25借：应收股利 250(1000×25%)贷：长期股权投资一大海公司(损益调整) 250借：银行存款 250贷：应收股利 250(4)2009年12月31日长期股权投资的账面价值为=7340+160+460.44—125+75+699.25—250=8359.69(万元)。