注册会计师《会计》试题7

(1)2005年1月1 日，A银行向B企业以19600万元的折价方式发放一笔5年期贷款20000万元，合同年利率为6%，A银行初始确认该贷款的实际利率为6.48%；

(2)2005年至2007年A银行正常收到B企业支付的利息；

(3)2007年l2月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期2008年12月31日将收到利息1200万元，但预计2009年12月31日仅收到本金10000万元；A银行计提了减值准备；

(4)2008年12月31日将收到利息l200万元，2009年12月31 日收到本金10000万元；

(5)2009年12月31 日 A银行与B企业进行债务重组，A银行以5000万元的公允价值从B企业取得一项房产作为抵债资产后了结该债权债务关系；

(6)A银行拟将该房产处置，不转作自用固定资产，继续作为抵债资产核算，在处置之前从2010年1月1日将该房产临时对外出租，2010年12月取得租金收入160万元存放同业并支付维修费用20万元；

(7)2011年12月A银行与C公司签订转让房产协议，C公司出价4810万元购置该房产，预计A银行还要支付相关税费10万元。

要求：

(1)计算2005年、2006年12月31 日 A银行该项贷款的摊余价值；

(2)计算2007年末A银行应确认的贷款减值损失；

(3)计算2008年收到利息后该贷款的摊余价值；

(4)计算2009年末A银行在债务重组过程中应确认的损益；

(5)写出2009年取得抵债资产以及2010年、2011年相关业务的会计处理分录。

标准答案:

【答案】(1)计算2005年、2006年l2月31日A银行该项贷款的摊余价值2005年12月31日A银行该贷款的摊余成本=19600×106.48%－20000×6%=19670.08 (万元)。2006年12月31日A银行该贷款的摊余成本=19670.08×106.48%－20000 ×6%=19744.70(万元)。(2)计算2007年末A银行应确认的贷款减值损失2007年12月31日A银行该贷款确认减值损失前的摊余成本=19744.70×106.48%－20000×6%=19824．16(万元)。2007年12月31日A银行预计该贷款将收到现金流量的现值=1200/106.48%+10000/106．48%2=9946．88(万元)。2007年12月31日A银行应确认的贷款减值损失=19824.16－9946.88=9877．28(万元)。(3)计算2008年收到利息后该贷款的摊余价值2008年12月31日A银行该贷款的摊余成本=9946.88×106.48%－1200=9391.44(万元)。(4)计算2009年末A银行在债务重组过程中应确认的损益贷款的账面余额=19824.16－1200－10000=8624．16(万元)。(此时摊余价值已经为0，即9391.44×106.48%－10000=0，但是贷款尚有余额8624.16万元没有收回，与减值准备余额相同，减值准备账面余额=9877.28－9946.88×6.48% －9391.44×6.48%=8624.16(万元)。)A银行已经将贷款余额全额确认了减值，所以重组过程中收到资产的公允价值就是应确认的损益。即冲减资产减值损失5000万元。(5)作出与抵债资产有关的账务处理①2009年12月31日借：抵债资产 5000贷款损失准备 8624．16贷：贷款一已减值 8624.16资产减值损失 5000②2010年至201 1年相关业务的会计处理分录2010年取得租金收入和支付维修费借：存放同业 160贷：其他业务收入 160借：其他业务成本 20贷：存放同业 202011年12月与C公司签订转让房产协议，待售资产账面价值低于C公司出价时应计提减值准备借：资产减值损失 200贷：抵债资产跌价准备 200(5000－4810+10)